進入四季度，隨著上市公司年報預審工作漸行漸近，越來越多的上市公司宣布變更會計師事務所。據上海證券報記者初步統計，10月以來，已有超過200家上市公司發布變更會計師事務所等相關公告。

透視“換所潮”背后的原因，大部分公司給出的理由是原審計機構已連續提供多年服務，為避免潛在的審計獨立性問題，選擇變更會計師事務所。除這一客觀因素之外，今年不少公司“換所”與會計師事務所被罰而不得不終止服務有關。而“換所潮”中往往有一批公司是曾被出具非標意見，或已被實施風險警示的公司。

某會計師事務所高級合伙人接受上海證券報采訪時表示，一方面，變更會計師事務所是為了尋求更專業的財務意見，有助于規范財務狀況，及早變更有助于為新事務所提供更多熟悉公司業務和財務情況的時間；另一方面，也要警惕年底“換所潮”背后的小動作，防止個別公司與會計師事務所“聯手”隱匿財務不規范等問題。

受累“資格罰”上市公司掀“換所潮”

據Choice數據統計，今年10月以來，已有200多家上市公司發布關于變更會計師事務所的相關公告。其中，大部分公司變更理由為連續聘用年限過長。

河鋼資源、國風新材、廈門銀行、成大生物等公司近期公告明確表示，前任會計師事務所為公司連續服務年限已超過8年，為了避免潛在的審計獨立性問題，根據相關規定，需進行會計師事務所的更換。

根據《國有企業、上市公司選聘會計師事務所管理辦法》，國有企業連續聘任同一會計師事務所原則上不超過8年，且審計項目合伙人、簽字注冊會計師累計實際承擔同一國有企業、上市公司審計業務滿5年的，之后連續5年不得參與該企業的審計業務。

除上述客觀因素外，今年“換所潮”涌動的另一個因素是會計師事務所被罰暫停業務資格，相關公司不得不改聘審計機構。

具體來看，今年5月，因在對金通靈進行年度財務報表審計期間，未能勤勉盡責，大華所被暫停從事證券服務業務6個月；8月，因在奇信股份年報審計中未勤勉盡責和偽造、篡改、毀損審計工作底稿，天職國際被暫停從事證券服務業務6個月；9月，普華永道因在恒大地產年報及債券發行審計中未勤勉盡責，被暫停業務6個月；10月，亞太（集團）會計師事務所（簡稱“亞太所”）因存在五大問題，被暫停經營業務12個月；蘇亞金誠因對宏圖高科年度報告審計中未勤勉盡責，被暫停從事證券業務6個月。

受此影響，多家公司選擇解聘上述會計師事務所。10月，輝隆股份、京基智農、信音電子、嘉元科技等十余家公司發布公告，表示因大華會計師事務所受到監管處罰，基于審慎性原則，決定取消續聘該所為公司2024年度財務報告審計機構及內部控制審計機構，并擬聘用新的審計機構。再如，云南能投、山河藥輔也在公告中指出，因證監會向天職國際下達了行政處罰決定書，基于審慎性原則，擬變更2024年度審計機構。此外，天職國際還向同仁堂提交辭任函，辭任2024年度審計機構。

非標公司換所勤風險公司引關注

記者注意到，此輪“換所潮”中，皇庭國際、智云股份、金圓股份等部分公司均在宣布變更審計機構之前，其財報或內部控制報告曾被原審計機構出具過非標意見。

10月29日，皇庭國際發布擬變更會計師事務所的公告，原聘任的會計師事務所為亞太所，已為皇庭國際提供4年審計服務。公司表示，經綜合考慮公司業務發展和未來審計的需要，擬改聘亞泰國際為公司2024年度財務審計與內部控制審計機構。亞泰國際實行一體化管理，建立了較為完善的質量控制體系，審計人員具有較強的專業勝任能力。

記者發現，皇庭國際2023年度審計意見為保留意見。亞太所認為，皇庭國際關聯方經營性往來余額為8.83億元，累計計提信用減值損失7.06億元，2023年度皇庭集團、皇庭房地產信用狀況無好轉跡象，亞太所無法就關聯方資金往來余額計提信用減值損失的合理性及準確性獲取充分、適當的審計證據。

同時，部分擬變更審計機構的上市公司，還曾因內部控制缺陷被出具非標意見。

回看公告，中匯會計師事務所對金圓股份2023年內部控制審計報告出具帶強調事項段的無保留意見。中匯會計師事務所提醒，金圓股份2023年度存在被實際控制人控制的公司非經營性占用公司資金的情況，截至報告日，拆出款本金及利息已歸還完畢。上述關聯方非經營性資金占用情形說明金圓股份存在內部控制缺陷。截至報告日，金圓股份公司已對上述問題進行了自查，并對相關內部控制缺陷進行了整改。

此外，ST及*ST公司“換所”也尤引人關注。有*ST公司日前發布改聘會計師事務所的公告，原會計師事務所曾在2017年至2021年期間，連續5年對公司年報出具了標準的無保留意見。然而，令人唏噓的是，因2017年至2021年披露的定期報告存在虛假記載、未按規定披露關聯交易、未按規定披露募集資金使用情況、未及時披露《2022年年度報告》等原因，該公司于2023年收到中國證監會出具的《行政處罰決定書》。